按照評估基準(zhǔn)日與評估報告日之間的相互關(guān)系，可分為現(xiàn)時性評估、追溯性評估與預(yù)測性評估。在財產(chǎn)損害評估、稅基評估、量刑定罪時，都可能涉及追溯性評估。筆者結(jié)合最近公眾熱議的追溯性評估相關(guān)問題，提出自己的一些心得體會，以示借鑒。

一、追溯性評估定義

翻閱相關(guān)法律法規(guī)、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、國外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，均未找到對該概念的全面描述，在對《資產(chǎn)評估》教材及《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-資產(chǎn)評估報告》研讀的基礎(chǔ)上，筆者認為，不妨將其定義為專業(yè)機構(gòu)和人員按照國家法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，運用科學(xué)方法，按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)在過去某一時點的價值進行分析評定、估算，并于評估工作日后出具資產(chǎn)評估報告的專業(yè)服務(wù)行為。

二、追溯性評估的價值時點及結(jié)論有效期

（一）價值時點

前述定義中，“過去某一時點”的定義，可能對許多同行來說很難界定。一般資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日為現(xiàn)場勘查日或年終、月底，這種基準(zhǔn)日一般在資產(chǎn)評估現(xiàn)場操作日附近。為的是更接近經(jīng)濟行為的實現(xiàn)日或會計報表日，從而使得取值更科學(xué)合理。從筆者近年來接觸的案例及自身工作的實際看來，該“過去某一時點”至少距資產(chǎn)評估現(xiàn)場操作日在一年以上，現(xiàn)場工作日期間，資產(chǎn)評估所面臨的市場狀況、資產(chǎn)的物理狀況已發(fā)生不小變化，對資產(chǎn)評估結(jié)論已產(chǎn)生較大影響。

（二）結(jié)論有效期

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-資產(chǎn)評估報告》第十條“資產(chǎn)評估報告應(yīng)當(dāng)明確評估結(jié)論的使用有效期。通常，只有當(dāng)評估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟行為實現(xiàn)日不超過一年的，才可使用資產(chǎn)評估報告”。規(guī)定資產(chǎn)評估結(jié)論的有效期，是為了防止經(jīng)濟行為的實現(xiàn)日距離評估基準(zhǔn)日時間過長，資產(chǎn)價值由于各種原因已發(fā)生較大變化。但是，對于追溯性資產(chǎn)評估對應(yīng)的經(jīng)濟行為，并不因評估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價值的變動而改變資產(chǎn)價值。因而，現(xiàn)行業(yè)對追溯性資產(chǎn)評估報告結(jié)論的有效期已產(chǎn)生一個共識，那就是無有效期限制。但是，任何評估服務(wù)都是對應(yīng)特定經(jīng)濟行為的，報告的有效期亦是為該特定經(jīng)濟行為服務(wù)的，該有效期應(yīng)隨著經(jīng)濟行為的實現(xiàn)而結(jié)束，因而，在報告中對該有效期描述為“自資產(chǎn)評估報告日起，截止資產(chǎn)評估經(jīng)濟行為實現(xiàn)之日止”，是否更為合適呢？

三、追溯性評估調(diào)查程序中應(yīng)當(dāng)注意的問題

《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則—資產(chǎn)評估程序》第十二條明文規(guī)定：“執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對評估對象進行現(xiàn)場調(diào)查，獲取評估業(yè)務(wù)需要的資料，了解評估對象現(xiàn)狀，關(guān)注評估對象法律權(quán)屬”?，F(xiàn)時性評估中，詢問、訪談、核對、監(jiān)盤、勘查等程序均能很好的執(zhí)行，但在追溯性評估中，核對、監(jiān)盤、勘查等程序的進行均受到一定程度的限制。在評估操作日，部分資產(chǎn)的的技術(shù)狀態(tài)可能已經(jīng)發(fā)生明顯的變化，更有甚者，資產(chǎn)已滅失。這就對了資產(chǎn)評估核對、勘查造成了一定程度的困擾。

（一）要收集足夠多的原始資料

對比現(xiàn)時性評估，追溯性評估所需要收集的資料更多。如：現(xiàn)時性評估中對原材料的評估，評估專業(yè)人員需要收集原材料申報清單及最近的出入庫憑證。在追溯性評估中，評估專業(yè)人員除了要收集申報清單及評估基準(zhǔn)日前原材料的出入庫清單外，還需收集評估基準(zhǔn)日與評估現(xiàn)場勘查日之間出入庫資料，倒軋評估基準(zhǔn)日的數(shù)量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實性及實物資產(chǎn)存在的真實性。

（二）調(diào)查中要關(guān)注更多的細節(jié)

相對于現(xiàn)時性評估，追溯性評估更加考驗資產(chǎn)評估專業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。數(shù)量的倒軋核實、資產(chǎn)狀況的理論推導(dǎo)、負債情況的調(diào)查分析等環(huán)節(jié)，均跟現(xiàn)時性評估有較大的差別。還拿原材料評估舉例，現(xiàn)時性評估中，在評估操作日，對原材料的賬面數(shù)量與實際數(shù)量可能未發(fā)生變化，評估專業(yè)人員僅需對照清單對實物資產(chǎn)進行清查核實即可。而在追溯性評估中，該項原材料在評估操作日可能已經(jīng)進入生產(chǎn)過程中，抑或已經(jīng)形成產(chǎn)成品進行銷售，為此，評估專業(yè)人員已無法進行現(xiàn)場核實，此時，需要評估專業(yè)人員倒軋評估基準(zhǔn)日的數(shù)量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實性及實物資產(chǎn)存在的真實性。

（三）執(zhí)行替代程序更多

現(xiàn)時性評估中，大部分評估程序均可執(zhí)行正常程序。如：函證、現(xiàn)場核實、監(jiān)盤等。但在追溯性評估中，評估作業(yè)期間無法執(zhí)行函證程序或者函證后大部分無法收到回函、實物資產(chǎn)滅失無法進行現(xiàn)場核實、長期股權(quán)投資的被投資單位已注銷（清算）等......此時，需要評估專業(yè)人員執(zhí)行更多的替代程序。如：無法進行函證的，核實賬務(wù)原始記錄的真實性、完整性；再比如：機器設(shè)備實體狀況與評估操作日之間可能已經(jīng)產(chǎn)生明顯變化的，需要對資產(chǎn)管理人員進行詢問，包括的使用狀況、機器生產(chǎn)載荷、維護保養(yǎng)、質(zhì)量檢查、大修等情況進行詳細的了解，并收集相關(guān)資料后，形成底稿，從理論上倒軋評估基準(zhǔn)日實物資產(chǎn)狀況。

（四）收益法評估相關(guān)參數(shù)的選取要考究

收益法測算過程中，需要對被評估資產(chǎn)的相關(guān)收益及成本進行測算。而在追溯性評估中，在評估操作日，相關(guān)的收益及成本費用均已實際發(fā)生，那么，預(yù)期收益及預(yù)期成本費用的取舍問題就成了評估專業(yè)人員需要斟酌的問題。筆者認為，既然是站在過去的時點進行預(yù)測，使用預(yù)測數(shù)據(jù)才是最合適的，但是實際收益（成本、費用）確實已經(jīng)發(fā)生，建議在進行預(yù)測時充分考慮已經(jīng)存在的實施，做出最合理的判斷。

（五）評估報告撰寫要注意

翻閱資產(chǎn)評估相關(guān)準(zhǔn)則及國際評估相關(guān)書籍，筆者未能找到相關(guān)追溯性資產(chǎn)評估的詳細闡述。筆者就合理規(guī)避風(fēng)險的角度提出以下幾點意見：

一是對項目名稱的闡述中，一定要闡明“追溯性資產(chǎn)評估”相關(guān)字眼，讓報告使用人一目了然，第一眼就看明白報告的類型，為其進一步了解報告內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。

二是關(guān)于評估對象的描述，要盡量闡明資產(chǎn)評估工作過程中獲取的相關(guān)信息，如實物分布狀況、評估工作日實物資產(chǎn)的存在性以及相關(guān)證明材料的完備性，另外，還要盡可能的調(diào)查實物資產(chǎn)在基準(zhǔn)日時面臨的抵押、擔(dān)保等事宜。

三是評估依據(jù)要詳實有效。法律法規(guī)依據(jù)及準(zhǔn)則依據(jù)的，應(yīng)為最新法律法規(guī)及評估準(zhǔn)則。雖然報告的基準(zhǔn)日為以前時期，但出具報告日是當(dāng)下，法律法規(guī)及準(zhǔn)則都要適用最新版本。在評估報告日期間，個別取價依據(jù)可能已經(jīng)失效或已進行了更新。而評估專業(yè)人員評估的是基準(zhǔn)日時期的市場價值，評估專業(yè)人員在進行測算時，一定要依據(jù)評估基準(zhǔn)日的有效取價依據(jù)為準(zhǔn)進行測算。

四是特別事項說明要盡可能說明評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題。如：權(quán)屬不清、資產(chǎn)已滅失等相關(guān)情況，并詳盡闡述評估專業(yè)人員為應(yīng)對問題而采取的措施，還要將基準(zhǔn)日后評估對象發(fā)生的重要的變化事宜進行闡述，為報告使用人全面了解資產(chǎn)狀況提供參考，真正做到服務(wù)報告使用人的目的。

隨著社會法律意識的提高及對評估需求的進一步多樣化，評估專業(yè)人員必將會碰到越來越多追溯性評估的業(yè)務(wù)，如果評估專業(yè)人員和評估機構(gòu)不能很好的掌握該類型業(yè)務(wù)的特殊性及該類業(yè)務(wù)的操作要求，必將喪失市場份額。因此，要適時開展該類型內(nèi)部培訓(xùn)或者聘請專業(yè)老師對業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)。